一、申請條件：
1、新開業(yè)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)注冊資金在50萬元以上(蘇州各區(qū)要求不同)；
2、對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有固定經(jīng)營場所，有相應(yīng)的經(jīng)營管理人員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證明），預(yù)計(jì)年銷售額可達(dá)到80萬元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)；
3、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上、從事貨物批發(fā)或零售的年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的小規(guī)模納稅人企業(yè)；
4、經(jīng)認(rèn)定的國有糧食購銷企業(yè)；
5、從事成品油零售業(yè)務(wù)的加油站；
6、年銷售額超過80萬元的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)。
二、辦理程序：
1、納稅人提出書面申請；
2、主管國稅機(jī)關(guān)受理、調(diào)查；
3、區(qū)縣級國稅機(jī)關(guān)審批。
三、需要提供的材料：
1、增值稅一般納稅人認(rèn)定申請表；
2、分支機(jī)構(gòu)在辦理認(rèn)定手續(xù)時(shí)，須提供總機(jī)構(gòu)國稅稅務(wù)登記證副本原件及復(fù)印件、總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的證明（總機(jī)構(gòu)申請認(rèn)定表的影印件）、總機(jī)構(gòu)董事會決
議復(fù)印件；
3、固定經(jīng)營場所證明；
4、貨物購銷合同或書面意向，供貨企業(yè)提供的貨物購銷渠道證明；
5、出口企業(yè)提供由商務(wù)部或其授權(quán)的地方對外貿(mào)易主管部門加蓋備案登記專用章的有效《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》；
6、成品油零售許可證復(fù)印件(成品油零售企業(yè))。
什么是“免、抵、退稅”？
什么是“免、抵、退稅”？
“免”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；
“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；
“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。
出口貿(mào)易的四種方式：
1. 一般貿(mào)易：國內(nèi)采購原材料，加工產(chǎn)品后自行報(bào)關(guān)出口 （既免稅又退稅）
2. 進(jìn)料加工貿(mào)易：從國外進(jìn)口材料，加工生產(chǎn)成貨物后復(fù)出口 （既免稅又退稅）
3. 結(jié)轉(zhuǎn)貿(mào)易：外商投資企業(yè)以進(jìn)了加工貿(mào)易方式進(jìn)口原材料，加工產(chǎn)品后，不好似出口，而是轉(zhuǎn)給其他生產(chǎn)企業(yè)再加工出口 （只免稅不退稅）
4. 來料加工貿(mào)易：外商提供主要原材料，企業(yè)根據(jù)外商要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商，我方收取加工費(fèi) （只免稅不退稅）
（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）
（二）免抵退稅額的計(jì)算
免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額
1、出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。
2、免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率
免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。
進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消 （三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算
1、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額，
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額；
2、如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額，
當(dāng)期免抵稅額＝0，
結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額。
科目設(shè)置：
實(shí)行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”科目內(nèi)，設(shè)置 “出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”等專欄，并按規(guī)定進(jìn)行核算。
“出口退稅”專欄反映企業(yè)出口貨物退回的增值稅款。
“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄反映企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額
抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。
“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄反映企業(yè)購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
涉及的主要分錄：
（1）按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
（2）按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，
借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅）
（3）因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款，
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款
貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅）
（4）收到退回的稅款，
借：銀行存款
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款
免、抵、退稅計(jì)算及賬務(wù)處理舉例
某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17％，退稅率為13％。本月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款300萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額51萬元，貨已驗(yàn)收入庫。上月末留抵稅額為6萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額150萬元，收款175.5萬元。本月出口貨物的離岸價(jià)為35萬美元，市場匯率為1美元＝8元人民幣，計(jì)算該企業(yè)本月“免、抵、退”稅額。
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝35×8×（17％－13％）＝11.2（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝25.5－（51－11.2）－6＝-20.3（萬元），即當(dāng)期期末留抵稅額為20.3萬元
免抵退稅額＝35×8×13％＝36.4（萬元）
當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝20.3（萬元）
當(dāng)期免抵稅額＝36.4－20.3＝16.1（萬元）
賬務(wù)處理：
購入原材料時(shí)，
借：原材料 300萬
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51萬
貸：銀行存款 351萬
國內(nèi)銷售貨物時(shí)，
借：銀行存款 175.5萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入 150萬
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25.5萬
貨物出口時(shí)，
借：銀行存款 280萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入 280萬
計(jì)算當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，
借：主營業(yè)務(wù)成本 11.2萬
貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 11.2萬
計(jì)算當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，
借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 16.1萬
貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅） 16.1萬
因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 20.3萬
貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅） 20.3萬
收到退回的稅款，
借：銀行存款 20.3 萬
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 20.3 萬
如果上例中購入原材料取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為400萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元，其他條件不變，計(jì)算該企業(yè)本月“免、抵、退”稅額。
免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝35×8×（17％－13％）＝11.2（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝25.5－（68－11.2）－6＝-37.3（萬元），即當(dāng)期留抵稅額為37.3萬元
免抵退稅額＝35×8×13％＝36.4（萬元）
當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝36.4
當(dāng)期免抵稅額＝0
結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額＝37.3-36.4＝0.9（萬元）
賬務(wù)處理為：
購入原材料時(shí)，
借：原材料 300萬
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51萬
貸：銀行存款 351萬
國內(nèi)銷售貨物時(shí)，
借： 銀行存款 75.5萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷收入 150萬
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25.5萬
貨物出口時(shí)，
借：銀行存款 280萬
貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入 280萬
計(jì)算當(dāng)期出口物資不予免征、抵扣和退稅的稅額，
借：主營業(yè)務(wù)成本 11.2萬
貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 11.2萬
計(jì)算當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，
借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）37.3萬
貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅） 37.3萬
因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 36.4萬
貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（出口退稅） 36.4萬
收到退回的稅款，
借：銀行存款 36.4 萬
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款 36.4 萬
生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅申報(bào)期限
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起90日內(nèi)，向退稅部門申報(bào)辦理免、抵、退稅申報(bào)。逾期不申報(bào)的，除另有規(guī)定者和確有特殊原因經(jīng)地市級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報(bào)。
出口企業(yè)有下列情形之一的，屬于上述所稱“特殊原因”：
（一）因不可抗力致使無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證或申報(bào)退（免）稅；
（二）因采用集中報(bào)關(guān)等特殊報(bào)關(guān)方式無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證；
（三）其他因經(jīng)營方式特殊無法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證。
出口企業(yè)有上述情形之一者，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申報(bào)申請，經(jīng)地市級以上（含地市級）稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)申報(bào)辦理退（免）稅。
未按上述規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)辦理免、抵、退稅申報(bào)的，如果其到期之日超過了當(dāng)月的“免、抵、退”稅申報(bào)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫不視同內(nèi)銷貨物予以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在次月“免、抵、退”稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)“免、抵、退”稅，如仍未申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)視同內(nèi)銷貨物予以征稅。
逾期未申報(bào)或已申報(bào)但審核未通過的，主管國稅機(jī)關(guān)不再辦理退稅 |
